Уменьшение уставного капитала ООО до размера чистых активов

01 / 11Когда уменьшение уставного капитала обязательно, а когда — право

Статья 20 закона № 14-ФЗ начинается с общего правила: общество вправе, а в случаях, предусмотренных законом, обязано уменьшить свой уставный капитал. Добровольно капитал уменьшают, например, когда он изначально был сформирован с запасом и участники хотят вернуть часть вложений. Обязательное уменьшение закон связывает с несколькими ситуациями, и чистые активы — главная из них.

Чистые активы ниже уставного капитала. Если чистые активы остались меньше уставного капитала по окончании второго «плохого» года подряд, общество не позднее шести месяцев после окончания этого года обязано принять решение об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов, или о ликвидации (п. 4 ст. 30). Итоги 2022 и 2023 годов в подсчёт не входят (ст. 17 закона № 46-ФЗ). Подробно о подсчёте лет — в разделе «ЧА ниже уставного капитала».

Неоплаченная доля. Если участник не оплатил долю в срок, неоплаченная часть переходит к обществу, и если её не распределили и не продали в течение года, её погашают с уменьшением уставного капитала (ст. 16 и 24 закона № 14-ФЗ).

Доля, перешедшая к обществу при выходе, исключении участника, отказе в согласии на переход к наследникам, — если в течение года её не распределили между участниками и не продали, её погашают, уменьшая уставный капитал (ст. 24).

Выплата действительной стоимости доли. Если разницы между чистыми активами и уставным капиталом недостаточно для выплаты, общество обязано уменьшить уставный капитал на недостающую сумму (п. 8 ст. 23). Об этом — в разделе «Доля и прибыль».

02 / 11Главное ограничение: не ниже 10 000 ₽

Общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате его размер станет меньше минимального размера уставного капитала (п. 1 ст. 20 закона № 14-ФЗ). Минимальный уставный капитал ООО — 10 000 ₽ (п. 1 ст. 14).

Отсюда три практических вывода:

• Чистые активы выше 10 000 ₽, но ниже уставного капитала — уменьшение возможно до суммы, не превышающей чистые активы. Например, при уставном капитале 500 000 ₽ и чистых активах 180 000 ₽ новый уставный капитал может быть 180 000 ₽ или меньше, но не меньше 10 000 ₽.
• Чистые активы ниже 10 000 ₽ — уменьшить капитал до их размера нельзя. Общество с капиталом больше минимума может уменьшить его до 10 000 ₽, но п. 4 ст. 30 этим не исполняется: чистые активы всё равно останутся ниже нового капитала.
• Чистые активы отрицательные — уменьшение уставного капитала проблему не решает. Остаются увеличение чистых активов (п. 4 ст. 90 ГК) или ликвидация.

Для большинства ООО с уставным капиталом 10 000 ₽ уменьшение капитала вообще не вариант. Такому обществу нужно восстанавливать чистые активы — способы описаны в разделе «Как увеличить чистые активы ООО».

03 / 11Способы уменьшения

Закон называет два способа уменьшения уставного капитала ООО (п. 1 ст. 20):

• Уменьшение номинальной стоимости долей всех участников. Оно должно осуществляться с сохранением размеров долей всех участников: доли в процентах не меняются, уменьшается их номинальная стоимость в рублях. Именно этот способ используют при уменьшении до размера чистых активов.
• Погашение долей, принадлежащих обществу. Применяется, когда у общества есть собственная доля — перешедшая от вышедшего или исключённого участника либо неоплаченная. Номинальная стоимость остальных долей сохраняется, а их размеры в процентах пересчитываются.

Способы можно сочетать: если у общества есть собственная доля, её погашают, а затем, если этого мало, уменьшают номинальную стоимость долей участников.

04 / 11Решение общего собрания и его удостоверение

Решение об уменьшении уставного капитала — это изменение устава: в уставе ООО указывается размер уставного капитала. Изменение устава относится к исключительной компетенции общего собрания участников (п. 2 ст. 33 закона № 14-ФЗ) и принимается большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников, если уставом не предусмотрено большее (п. 8 ст. 37).

Решение должно содержать: новый размер уставного капитала; способ уменьшения; новую номинальную стоимость доли каждого участника; утверждение изменений в устав или устава в новой редакции; поручение директору уведомить регистрирующий орган и опубликовать уведомление. Полезно прямо указать основание — исполнение п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ — и данные о стоимости чистых активов на последнюю годовую отчётную дату.

Удостоверение. Принятие решения общим собранием участников ООО и состав участников, присутствовавших при его принятии, подтверждаются нотариусом, если иной способ — подписание протокола всеми или частью участников, техническое средство фиксации и т. п. — не предусмотрен уставом или единогласным решением участников (пп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК). Если в уставе такого альтернативного способа нет, нужно приглашать нотариуса.

В обществе с одним участником решение принимает единственный участник единолично и оформляет письменно (ст. 39 закона № 14-ФЗ). Отдельное правило п. 3 ст. 67.1 ГК для такого решения, по распространённой практике регистрирующих органов, не требует нотариуса, но подпись заявителя на заявлении о регистрации изменений удостоверяется в общем порядке.

05 / 11Уведомление налоговой: три рабочих дня

В течение трёх рабочих дней после принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано сообщить о таком решении в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 3 ст. 20). Это налоговая инспекция, ведущая регистрацию. Сообщение подаётся по форме, утверждённой ФНС, с приложением решения.

После получения уведомления налоговая вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что общество находится в процессе уменьшения уставного капитала. Эту запись видят все, кто проверяет компанию, — банки, контрагенты, кредиторы.

Пропуск трёхдневного срока сам по себе не отменяет решение, но затягивает процедуру и может стать поводом для претензий со стороны регистрирующего органа. Лучше подготовить документы к уведомлению заранее и подать их сразу после собрания.

06 / 11Две публикации в «Вестнике государственной регистрации»

После уведомления налоговой общество обязано дважды с периодичностью один раз в месяц опубликовать уведомление об уменьшении уставного капитала в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц (п. 3 ст. 20). Сейчас это журнал «Вестник государственной регистрации».

Уведомление должно содержать (п. 4 ст. 20):

• полное и сокращённое наименование общества, сведения о месте его нахождения;
• размер уставного капитала и величину, на которую он уменьшается;
• способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала;
• описание порядка и условий заявления кредиторами требований, с указанием адреса (места нахождения) постоянно действующего исполнительного органа, дополнительных адресов для приёма требований, а также способов связи с обществом.

Интервал «один раз в месяц» означает, что вторая публикация выходит примерно через месяц после первой. Из-за этого вся процедура не может быть короче двух месяцев: месяц между публикациями и ещё 30 дней на требования кредиторов после второй публикации.

07 / 11Права кредиторов

Кредитор общества, чьи права требования возникли до опубликования уведомления об уменьшении уставного капитала, не позднее 30 дней с даты последнего опубликования уведомления вправе потребовать от общества досрочного исполнения соответствующего обязательства, а при невозможности досрочного исполнения — прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков (п. 5 ст. 20). Срок исковой давности для обращения в суд с таким требованием — шесть месяцев со дня последнего опубликования.

Суд вправе отказать кредитору, если общество докажет, что уменьшение уставного капитала не влечёт нарушения прав кредитора либо что предоставленное обеспечение достаточно для надлежащего исполнения обязательства (п. 6 ст. 20).

Исключения для уменьшения, проводимого во исполнение п. 4 ст. 30, статья 20 не предусматривает: права кредиторов действуют одинаково при добровольном и обязательном уменьшении. Поэтому до начала процедуры стоит оценить кредитный портфель: есть ли кредиты с ковенантами, банковские гарантии, крупные поставщики, которые могут воспользоваться правом на досрочное исполнение.

08 / 11Регистрация изменений устава

Изменения в уставе, связанные с уменьшением уставного капитала, вступают в силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Для регистрации в налоговую подаются заявление по форме ФНС, решение об уменьшении, изменения в устав или устав в новой редакции, документ об уплате госпошлины (если она требуется для выбранного способа подачи) и подтверждение публикации уведомлений в «Вестнике».

Подпись директора на заявлении удостоверяется нотариусом, если документы не направляются в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью заявителя. Регистрирующий орган принимает решение в общий срок — не более пяти рабочих дней со дня получения документов (ст. 8 закона № 129-ФЗ).

Когда подавать документы? Публикации должны быть завершены. На практике документы чаще подают после истечения 30-дневного срока для требований кредиторов, отсчитываемого от второй публикации: так снижается риск, что регистрация пройдёт, пока кредиторы ещё вправе предъявлять требования. Уточните порядок в своей инспекции.

09 / 11Сроки: укладываемся в шесть месяцев

Пункт 4 статьи 30 требует принять решение об уменьшении уставного капитала не позднее шести месяцев после окончания финансового года — при календарном годе до 30 июня. Закон говорит о принятии решения, а не о завершении регистрации. Но чтобы показать, что обязанность исполнена, процедуру после решения нужно довести до конца.

Ориентировочный график при календарном годе:

Если решение принято на годовом собрании в апреле, процедура обычно завершается летом. Если вопрос оставили на конец июня, регистрация сдвигается на осень — это допустимо, если решение принято в срок.

10 / 11Налоговые и учётные последствия

В бухгалтерском учёте при уменьшении уставного капитала до размера чистых активов сумма уменьшения направляется на покрытие непокрытого убытка: уставный капитал уменьшается, убыток — на ту же сумму. Итоговый собственный капитал, а значит и чистые активы, не меняется.

Для налога на прибыль уменьшение уставного капитала без выплат участникам в общем случае является внереализационным доходом (п. 16 ст. 250 НК), но не учитываются суммы, на которые уставный капитал уменьшен в соответствии с требованиями законодательства с одновременным отказом от возврата стоимости части вкладов участникам (пп. 17 п. 1 ст. 251 НК). Уменьшение во исполнение п. 4 ст. 30 закона № 14-ФЗ — как раз такой случай. Формулировку решения стоит выстроить так, чтобы это основание было видно из документа.

11 / 11Уменьшение или увеличение чистых активов: что выбрать

Уменьшение уставного капитала уместно, когда капитал изначально был завышен, а бизнес стабилен и не требует денег от участников. Минусы: двухмесячная публичная процедура, запись в ЕГРЮЛ, которую видят контрагенты, право кредиторов на досрочное исполнение, снижение размера капитала, который иногда учитывают банки и заказчики.

Увеличение чистых активов — вклад участников в имущество, прощение займов — быстрее, не требует регистрации и не даёт кредиторам права на досрочное исполнение. Но требует денег или готовности участников отказаться от своих требований к обществу. Сравнение способов — в разделе «Как увеличить чистые активы ООО», помощь в выборе схемы — на странице «Увеличение чистых активов».