Чистые активы в балансе: какие строки брать

01 / 09Чистые активы и строки баланса: в чём связь

Чистые активы — не отдельная строка баланса, а расчётный показатель. Его определяют по Порядку, утверждённому приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н, как разницу между активами общества и его обязательствами. Поскольку в бухгалтерском балансе графы «чистые активы» нет, величину выводят из уже сформированных показателей отчётности. Методика единая и для обществ с ограниченной ответственностью, и для акционерных обществ, поэтому принципиальных расхождений в подходе между ООО и АО нет.

Логика расчёта простая: берут всё, чем общество владеет на отчётную дату, и вычитают всё, чем оно обязано. Остаток и есть чистые активы. Именно эту величину сравнивают с уставным капиталом, а для акционерных обществ — ещё и с резервным фондом. Сравнение важно потому, что от него зависят решения об уменьшении уставного капитала, о ликвидации и о выплате прибыли участникам или дивидендов акционерам.

На практике расчёт привязывают к строкам баланса, потому что так удобнее и быстрее. Активы — это итог по активу баланса, обязательства — два раздела пассива: долгосрочные и краткосрочные. Но механически переносить цифры нельзя: Порядок № 84н требует предварительно сделать несколько корректировок, о которых забывают чаще всего. Именно из-за пропущенных корректировок показатель получается завышенным или заниженным.

02 / 09Какие строки баланса берут для расчёта

Активы принимаются к расчёту в полном объёме. Это означает, что берётся либо строка 1600 «Баланс» по активу, либо, что даёт тот же результат, сумма итогов разделов — строк 1100 и 1200. Включать нужно всё: основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства и прочие активы, отражённые в отчётности.

Обязательства представлены двумя разделами пассива. Долгосрочные обязательства — это строка 1400, краткосрочные — строка 1500. Оба итога вычитаются из активов полностью, без изъятий. Исключение сделано только для одной категории внутри пассива — доходов будущих периодов, и лишь при определённых основаниях их возникновения.

Дополнительно прибавляется часть показателя доходов будущих периодов. В старой структуре баланса им соответствовала строка 1530, входящая в раздел краткосрочных обязательств. Поскольку эти суммы уже вычтены вместе со строкой 1500, их возвращают обратно, но не целиком, а только в разрешённой части. Так получается рабочая формула: 1600 − 1400 − 1500 + часть 1530.

• Строка 1600 — итог по активу, либо сумма строк 1100 и 1200
• Строка 1400 — итог раздела «Долгосрочные обязательства»
• Строка 1500 — итог раздела «Краткосрочные обязательства»
• Строка 1530 — доходы будущих периодов, прибавляется частично
• Задолженность участников по взносам в уставный капитал — исключается из активов

03 / 09Что исключают из активов и обязательств

Порядок № 84н прямо называет две корректировки. Первая касается активов: из них вычитается задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. Формально это дебиторская задолженность, но деньги в общество ещё не поступили, поэтому учитывать её в составе активов при расчёте нельзя. Такая задолженность может числиться на счёте расчётов с учредителями, если уставный капитал оплачен не полностью.

Вторая корректировка касается обязательств. Из пассива исключаются доходы будущих периодов, но не любые, а только признанные в связи с получением государственной поддержки и безвозмездным получением имущества. Эти суммы возвращают в расчёт, то есть прибавляют к результату. Все прочие доходы будущих периодов остаются в обязательствах и продолжают уменьшать чистые активы.

Важно не расширять перечень исключений самостоятельно. Оценочные обязательства, кредиторская задолженность, заёмные средства, налоговые обязательства вычитаются в полном объёме. Доходы будущих периодов по иным основаниям, например связанные с обычной деятельностью, тоже не исключаются. Расширенное толкование приводит к завышению чистых активов, а значит, к неверным управленческим и корпоративным решениям.

• Задолженность участников по взносам в уставный капитал — вычитается из активов
• Доходы будущих периодов в связи с государственной поддержкой — прибавляются обратно
• Доходы будущих периодов от безвозмездного получения имущества — прибавляются обратно
• Прочие доходы будущих периодов — не исключаются
• Оценочные и иные обязательства — вычитаются полностью

04 / 09Формула по строкам — практика, а не текст приказа

Формула вида 1600 − 1400 − 1500 + часть 1530 — это удобная практика, а не дословный текст приказа № 84н. Сам приказ оперирует экономическими категориями «активы» и «обязательства», а не номерами строк бухгалтерской отчётности. Нумерация строк — это элемент формы баланса, и она может меняться при смене формы, тогда как сам Порядок остаётся неизменным.

Начиная с отчётности по ФСБУ 4/2023 структура баланса изменилась, и отдельной строки 1530 может не быть вовсе. В таком случае суммы, относящиеся к господдержке и безвозмездному получению имущества, нужно искать в пояснениях к отчётности и в регистрах бухгалтерского учёта. Ориентироваться только на коды строк в этом случае нельзя.

Поэтому расчёт лучше вести не механическим вычитанием кодов, а от данных учёта. Сначала берётся полная величина активов, затем вычитаются все обязательства, после чего делаются две корректировки: убирается задолженность участников и возвращаются доходы будущих периодов по установленному перечню. Такой порядок устойчив к любым изменениям формы отчётности.

05 / 09Пример расчёта чистых активов

Допустим, по итогам года итог по активу баланса составил 5 000 000 рублей. Долгосрочные обязательства равны 1 200 000 рублей, краткосрочные — 1 800 000 рублей. В составе доходов будущих периодов есть 300 000 рублей, полученных в связи с государственной поддержкой. За участниками числится задолженность по взносам в уставный капитал в размере 100 000 рублей. Уставный капитал общества — 10 000 рублей.

Действуем по порядку. Из активов вычитаем задолженность участников: 5 000 000 − 100 000 = 4 900 000. Затем вычитаем обязательства: 4 900 000 − 1 200 000 − 1 800 000 = 1 900 000. После этого прибавляем доходы будущих периодов, признанные в связи с господдержкой: 1 900 000 + 300 000 = 2 200 000. Полученная величина и есть стоимость чистых активов на отчётную дату.

Сравниваем результат с уставным капиталом. Чистые активы 2 200 000 рублей существенно превышают уставный капитал 10 000 рублей, значит, никаких обязанностей по уменьшению капитала или ликвидации у общества не возникает. Если бы результат оказался ниже уставного капитала по окончании второго и каждого последующего финансового года, обществу пришлось бы в течение шести месяцев уменьшить уставный капитал до величины чистых активов или принять решение о ликвидации.

06 / 09Как посчитать чистые активы в 1С

В типовых конфигурациях бухгалтерских программ баланс формируется автоматически из проводок, поэтому отдельные строки отчёта доступны в любой момент. Проблема в том, что программа не знает, какие именно доходы будущих периодов относятся к господдержке и безвозмездному получению имущества, а какие нет. Бухгалтерский счёт, на котором они учитываются, у всех сумм один, поэтому автоматическая корректировка невозможна.

Практический приём такой: сначала получают величину активов и обязательств из сформированного баланса, а затем корректировки вносят вручную. Задолженность участников по взносам в уставный капитал обычно числится на счёте расчётов с учредителями и легко выделяется. Суммы государственной поддержки и безвозмездно полученного имущества удобно отслеживать отдельно, чтобы не пересобирать данные каждый раз заново.

Отдельного встроенного отчёта, который сразу выдаёт стоимость чистых активов с учётом всех требований Порядка № 84н, в типовых конфигурациях может не быть. Поэтому расчёт оформляют в виде таблицы или справки, где по шагам показаны активы, обязательства и обе корректировки. Такой документ удобно хранить вместе с отчётностью и предъявлять по запросу банка, участника или аудитора.

07 / 09ГИР БО: где взять данные для расчёта

Бухгалтерская отчётность представляется в налоговый орган и затем включается в государственный информационный ресурс бухгалтерской отчётности — ГИР БО. Это открытый ресурс, из которого можно получить данные как по своей организации, так и по контрагенту. Для внутреннего расчёта удобнее пользоваться своей учётной системой, а ГИР БО служит ориентиром и способом проверить, какая версия отчётности считается актуальной.

Порядок представления и раскрытия отчётности регулируется законом № 129-ФЗ. Обязательный экземпляр отчётности формируется по установленным формам, а затем попадает в ресурс. Если отчётность была уточнена, в ГИР БО отражается обновлённая версия, и для расчёта нужно использовать именно её. Иначе показатель чистых активов будет посчитан по устаревшим данным.

ГИР БО не является реестром о банкротстве и не заменяет публикацию сведений о чистых активах. У акционерных обществ есть отдельная обязанность ежегодно раскрывать величину чистых активов в Федресурсе. Общества с ограниченной ответственностью такую публикацию не делают, за исключением случаев размещения облигаций. Это разные ресурсы и разные обязанности, смешивать их не стоит.

08 / 09Справка о стоимости чистых активов

Результат расчёта оформляют справкой или таблицей, в которой видны все слагаемые. В документе указывают отчётную дату, величину активов, величину обязательств, суммы корректировок и итоговую стоимость чистых активов. Такой документ дисциплинирует: при его подготовке сложнее забыть про задолженность участников или про доходы будущих периодов, подлежащие возврату в расчёт.

Справка подписывается руководителем общества, а подготовить её может главный бухгалтер или иной уполномоченный сотрудник. Отдельной типовой формы закон не устанавливает, поэтому общество вправе разработать свою. Главное, чтобы из документа однозначно следовало, какие данные взяты к расчёту и как получен итог.

Справка нужна в нескольких ситуациях: при распределении прибыли в ООО и объявлении дивидендов в АО, при уменьшении уставного капитала, при совершении крупных сделок, по запросу банка при кредитовании, для целей раскрытия информации. Распределять прибыль и объявлять дивиденды нельзя, если чистые активы меньше уставного капитала и резервного фонда или станут меньше в результате выплаты.

09 / 09Практический порядок действий

Чтобы рассчитать чистые активы корректно, выстройте последовательность шагов и не пропускайте корректировки. Начинайте с отчётности на нужную дату и берите полные показатели, а не сокращённые. Затем проверьте, нет ли задолженности участников по взносам в уставный капитал и доходов будущих периодов, которые нужно вернуть в расчёт. Это самые частые источники ошибок.

После расчёта сравните полученную величину с уставным капиталом и, для акционерных обществ, с резервным фондом. Если показатель ниже, оцените корпоративные последствия: для ООО это обязанность уменьшить капитал или принять решение о ликвидации, для АО — уведомления и раскрытие. Напоминаем, что отрицательные чистые активы сами по себе не означают банкротство: ликвидация по иску налогового органа — крайняя мера, а не автоматическое следствие.

• Возьмите бухгалтерский баланс на отчётную дату
• Определите величину активов — строка 1600 либо сумма строк 1100 и 1200
• Вычтите обязательства — строки 1400 и 1500
• Уберите из активов задолженность участников по взносам в уставный капитал
• Прибавьте доходы будущих периодов от господдержки и безвозмездного получения имущества
• Сравните результат с уставным капиталом и оцените последствия
• Оформите справку о стоимости чистых активов и подпишите у руководителя